补充医疗保险计提比例

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补充医疗保险计提比例

《财政部、国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2009〕27号)规定，自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分，不予扣除。

《财政部、劳动保障部关于企业补充保险有关问题的通知》(财社〔2002〕18号)第三条规定，企业补充医疗保险办法应与当地基本医疗保险制度相衔接。企业补充医疗保险资金由企业或行业集中使用和管理，单独建账，单独管理，用于本企业个人负担较重职工和退休人员的医药费补助，不得划人基本医疗保险个人帐户，也不得另行建立个人账户或变相用于职工其他方面的开支。

根据上述规定，对符合补充医疗保险规定的，企业为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充医疗保险费，在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分，不予扣除。计提而未实际支付的补充医疗保险资金不得税前扣除。

解读：补充医疗保险与社会医疗保险的区别是什么?

补充医疗保险，是为弥补社会医疗保险的不足而建立的，二者之间的具体差别如下：

一、立法范畴不同

社会医疗保险属于社会立法范畴，它反映的是国家、用人单位和劳动者三者之间的利益关系，是受法律保护的，同时也是国家对劳动者应尽的义务。补充医疗保险按照保险合同规定的范围明确保险机构和参保双方的权利和义务，而保险契约的签订是以平等、自愿、互利、等价为前提的。补充医疗保险中的权利义务关系由民法调整。

二、性质不同

社会医疗保险是国家根据宪法规定，为保护和增进职工身体健康，强制性地由国家或地方通过立法来执行，它不取决于参保人的意愿;作为一种社会福利性的事业，具有非盈利性质。补充医疗保险则是社会保险部门或保险公司运用经济杠杆补偿手段经营的，是社会经济生活的一个方面;属自愿参加，参保人与保险机构双方按自愿的原则、通过签订保险合同而产生;商业性保险公司办的补充医疗保险多以盈利为目的，属于商业性医疗保险范畴，具有商业保险的某些性质，但社会保险部门办理的补充医疗保险属非盈利性。

三、权利与义务对等关系不同

社会医疗保险的权利与义务对等关系建立在劳动关系上面，只要劳动者履行了为社会劳动的义务，就可以获得享受基本医疗需求的权利。从一定意义上讲，劳动者所缴纳的医疗保险费与医疗保险待遇并不成正比例关系，也就是说，社会医疗保险的权利与义务关系并不对等。补充医疗保险的权利与义务则是建立在合同关系之上，由于保险机构与参保人之间是一种经济利益关系，所以，只要劳动者有经济承受能力，自愿签订补充医疗保险合同，并按合同规定缴纳保险费，就能获得相应的权利。

四、待遇水平不同

社会医疗保险从保险职工的基本医疗需求和社会安定出发，其保险费与医疗保险待遇随国家或用人单位的财政承受能力、物价上涨幅度、社会生产力水平的提高作相应调整。补充医疗保险支付水平的确定，通常只考虑参保人缴费的多少，而不考虑其他因素。

五、作用不同

社会医疗保险是为了保险劳动者的基本医疗需求，在保险面前人人平等，通过征收医疗保险费和偿付医疗保险服务费用来调节收入差别和社会关系，维护社会公平。补充医疗保险则是在保险劳动者基本医疗需求的同时，根据自己的经济收入情况或所在单位经济状况，为满足劳动者的较高层的医疗需求，或者是其他方面的特殊医疗需求，多交保险费多受益，不具有维护社会公平性的作用。

补充医疗保险属于很多客户都十分关心的问题，其概念、税务处理在政策上也比较模糊，今天小编就为大家介绍2016补充医疗保险的税务处理，欢迎阅读!

2016补充医疗保险的税务处理

一、什么是补充医疗保险?

企业补充医疗保险是企业在参加基本医疗保险的基础上，国家给予政策鼓励，由企业自主举办或参加的一种补充性医疗保险形式。国家财政部、劳动保障部联合下发《关于企业补充医疗

保险有关问题的通知》(财社〔2002〕18号)对相关政策给予了明确，该文件第一条明确按规定参加各项社会保险并按时足额缴纳社会保险费的企业，可自主决定是否建立补充医疗保险。这里明确了哪些企业有参保资格，是否必须参保。第三条规定企业补充医疗保险资金由企业或行业集中使用和管理，单独建账，单独管理，用于本企业个人负担较重职工和退休人员的医药费补助，不得划入基本医疗保险个人账户，也不得另行建立个人账户或变相用于职工其他方面的开支。这里明确了该基金是由企业或行业集中使用和管理，并要求单独设立账户，单独管理，不过在实务中还要看地方上是否出台了实施办法。大部分地区都是要求企业自主管理或者委托保险公司管理，但也有部分地区要求统一上交，统一管理。

《天津市城镇企业职工补充医疗保险指导意见》(津劳字[2001]317号)第五条规定补充医疗保险由企业根据经济能力自主决定，自行管理。第六条规定企业也可委托商业保险公司承办企业补充医疗保险业务。第八条规定企业补充医疗保险方案须向市劳动保障行政部门备案。

《玉林市企业职工补充医疗保险暂行办法》(玉政发〔2003〕10号)第三条第二款规定凡参加补充医疗保险的单位应向职工医疗保险管理中心申报和缴费。补充医疗保险费年初一次性缴纳。职工医疗保险管理中心将各单位缴纳的补充医疗保险费统一管理，独立核算，专款专用。

二、企业所得税前扣除规定

《关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2009〕27号)规定，自 2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分，不予扣除。

该文件规定了是为全体员工支付的，引申意思就是给部分员工支付的补充医疗保险费不允许在企业所得税前扣除。

财社〔2002〕18号文件规定的最高比例4%，这里是5%，说明只要企业是按国家规定最高比例以下支付的，则都是可以在企业所得税前扣除的。

【案例】

某企业(该企业给全体员工缴纳了基本医疗保险)2014年直接给员工报销未到基本医疗保险起付点的医疗费用3万元，计入了职工福利费。在税务稽查中发现，税务人员要求调增应纳税所得额，不得在企业所得税前扣除该项支出。会员电话询问税务人员的处理是否正确。

【分析】

税务人员的处理正确，该项支出不属于职工福利费的列支范围，且该项支出不是从补充医疗保险专项账户中列支的，所以不得税前扣除。为规避该风险，企业应当根据当地规定建立补充医疗保险。

《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)第三条第二款规定职工福利费包含为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

从上述可以明显的看出直接报销未到基本医疗保险起付点的医疗费用不属于职工福利费的开支范围。

三、个人所得税前扣除规定

是否需要缴纳个人所得税?《财政部、国家税务总局关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知》(财税〔2006〕10号)规定，企事业单位按照国家或省、自治区、直辖市人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税。个人按照国家或省、自治区、直辖市人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。从财税〔2006〕10号文件中的免税项目来看，不包括补充医疗保险。因此，企业为职工支付的补充医疗保险应当征收个人所得税。

缴纳个人所得税时间如何确定呢?《国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复》(国税函[2005]318号)依据《中华人民共和国个人所得税法》及有关规定，对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时(即该保险落到被保险人的保险账户)并入员工当期的工资收入，按 工资、薪金所得 项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。从国税函[2005]318号文件来看，该项支出只有落到被保险人的保险账户，被保险人才需要交纳个人所得税。补充医疗保险目前的通常作法是企业委托商业性保险公司代为管理或由企业自行管理。如果企业将补充医疗保险委托商业性保险公司管理，则应当在保险公司落到被保险人的保险账户时代扣代缴个人所得税。

根据《国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函》(企便函[2009]33号，该文件已经失效，但具有参考价值)的要求，如果企业委托保险公司单独建账，集中管理，未建立个人账户，应按企业统一计提时所用的具体标准乘以每人每月工资总额计算个人每月应得补充医疗保险，全额并入当月工资扣缴个人所得税。这种情况下，企业应按月将计提的补充医疗保险，并入职工当月工资，按 工资、薪金所得 项目计征个人所得税，并由企业负责代扣代缴。

对于企业自行管理模式，比如《北京市企业补充医疗保险暂行办法》(京劳社医发〔2001〕16号)规定：补充医疗保险由企业管理。企业补充医疗保险费当年结余部分，结转下一年度使用。由于企业计提补充医疗保险时并没有落入个人账户，而且以后每位职工报销的医疗费用金额不等，这种管理模式就很难代扣代缴个人所得税。为避免纳税风险，这种管理方式建议与主管税务机关商议处理。比较好的处理方法是在职工拿医院有效收费单据报销的当月，按实际报销金额合并入当月工资薪金进行个人所得税的计缴。

【提示】

《财政部 国家税务总局 保监会关于开展商业健康保险个人所得税政策试点工作的通知》(财税[2015]56号)文件第一条规定对试点地区个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出，允许在当年(月)计算应纳税所得额时予以税前扣除，扣除限额为2400元/年(200元/月)。对试点地区可以考虑让员工购买此类保险，可以获得免税的优惠。